Иногда покупатели перечисляют предоплату по договору в сумме большей, чем должны. В таких случаях у наших читателей возникают вопросы. Разберемся, как быть с НДС в сложившихся ситуациях.

СИТУАЦИЯ 1. По ошибке начислили НДС с лишней предоплаты: пересчитайте налог без уточненки

Покупатель перечислил вам 100%-ю предоплату, но по ошибке заплатил больше, чем должен был по вашему счету. Не заметив этого, на всю полученную сумму вы выписали авансовый счет-фактуру и начислили авансовый НДС. В одном из следующих кварталов отгрузили товар, а переплату по письму покупателя вернули.

Что делать, если аванс решено перекинуть на другой договор, читайте:

Понятно, что ошибочно перечисленные деньги не были авансом и с них не нужно было начислять НДС. Как «отменить» начисление лишнего НДС сейчас, чтобы не сдавать уточненку за квартал получения денег? Пункт 1 ст. 54 НК позволяет исправлять в текущем периоде прошлые ошибки, которые привели к завышению налоговой базы. Только там не написано, как это сделать в случае с НДС. А сделать это можно.

ШАГ 1. Прежде всего убедитесь, что вы вправе исправить ошибку текущим периодом. За квартал, в котором получен аванс, у вас по декларации должен быть НДС к уплате, а не нулевой или к возмещению. Ведь наличие переплаты налога - непременное условие для исправления ошибки в периоде обнаружени яп. 1 ст. 54 НК РФ . Об этом неоднократно напоминал и Минфи нПисьма Минфина от 27.04.2010 № 03-02-07/1-193 , от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188 . Переплата была? Действуем дальше.

Внимание

Если переплаты налога не было, то исправить ошибку в начислении НДС можно только путем подачи уточненки.

ШАГ 2. Составьте бухгалтерскую справку о выявлении ошибки в начислении авансового НДС и о том, что вы в соответствии с п. 1 ст. 54 НК пользуетесь своим правом исправить ее в периоде обнаружения.

ШАГ 3. Оформите в двух экземплярах исправленный авансовый счет-фактуру, указав в нем верную сумму аванса (ту, что фигурировала в вашем счете). Второй экземпляр передайте покупателю.

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ ПОКУПАТЕЛЯ

Если покупатель поставил к вычету всю сумму авансового НДС по первоначальному счету-фактуре, то ему придется сдать уточненку. Вычет по авансовому счету-фактуре необходимо пересчитать исходя из верной суммы предоплаты.

ШАГ 4. Сделайте исправительные записи в книге продаж за текущий квартал:

• сначала зарегистрируйте первоначальный счет-фактуру, отразив суммовые данные с минусом;
• затем зарегистрируйте исправленный счет-фактуру, отразив суммовые данные с плюсом.

Тогда рассчитанная по данным книги продаж база НДС за текущий квартал окажется уменьшенной как раз на возвращенную покупателю сумму.

Такой порядок Постановление № 1137 прямо не устанавливает. Оно предусматривает регистрацию исправленного счета-фактуры в дополнительном листе книги продаж за квартал излишнего начисления НДСп. 11 Правил ведения книги продаж , п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 . То есть устанавливает порядок исправления ошибок только в том периоде, в котором они совершены. А порядка исправления ошибок по п. 1 ст. 54 НК в Постановлении № 1137 нет. Но это еще не означает, что так делать нельзя. Ведь если подзаконный акт не установил порядок применения той или иной нормы закона, она все равно действует.

СИТУАЦИЯ 2. Аванс больше договорного: подстелите соломку

По договору покупатель должен был перечислить вам аванс в определенном размере, например 30% стоимости товара. Но по собственной инициативе перечислил больше, скажем 50%. Тут возникают такие вопросы. С какой суммы аванса - с указанной в договоре или с полученной - начислять авансовый НДС и на какую из этих сумм выставлять покупателю авансовый счет-фактуру, чтобы он мог поставить НДС с предоплаты к вычету?

И в налоговую базу, и в авансовый счет-фактуру включите всю полученную вами сумму, ведь иначе как предоплату ее квалифицировать нельзя. При отгрузке весь начисленный с нее НДС поставьте к вычету.

Не должно быть проблем с вычетом авансового НДС и у вашего покупателя несмотря на то, что часть перечисленного им аванса не указана в договоре. Для вычета достаточно того, что договор в принципе предусматривает предоплату как такову юп. 12 ст. 171 , п. 9 ст. 172 НК РФ . К тому же перечисление предоплаты в большем размере и выставление вами счета-фактуры на всю полученную сумму можно рассматривать как согласованное изменение условия договора о величине аванс ап. 1 ст. 450 ГК РФ . А чтобы в будущем в подобных ситуациях наверняка исключить возможность спора с налоговиками, указывайте в договорах не фиксированную величину предоплаты, а минимальную. Например, вместо «предварительная оплата составляет 30% от стоимости товара» пишите «не менее 30%».

Получить авансом больше, чем планировали, конечно, приятно. Но лучше сразу отслеживать переплаты от покупателей, чтобы потом не приходилось пересчитывать НДС.

НДС с авансов полученных рассчитывает продавец в ситуации, когда дата платежа за товар (услугу) опережает дату его реализации. Однако иногда НК РФ позволяет НДС с аванса полученного не уплачивать. Давайте разбираться.

На нашем форуме можно уточнить любые моменты по начислению НДС и других федеральных налогов. Так, узнать, как проходит камеральная проверка по НДС, какие документы запрашиваются налоговиками в ходе это проверки, можно по .

НДС с авансов полученных — что это?

Начислять НДС с авансов полученных заставляет налогоплательщиков подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ. Если пришла оплата в счет будущей поставки, следует начислить НДС. При этом налоговой базой будет сама предоплата, а НДС начисляется по расчетным ставкам 10/110 или 20/120 в зависимости от реализуемого объекта (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Учет авансов у продавца

1. Делаются следующие проводки:

Дт 51 Кт 62 — поступила предоплата.

Дт 76 Кт 68 — отражен НДС с предоплаты.

2. Готовится авансовый счет-фактура (ст. 169 НК РФ).

На то, чтобы его выписать, поставщику отводится 5 дней. Его составляют в 2-х экземплярах: один — для себя, второй — для покупателя. Правила выписки счета-фактуры по полученным авансам регулируются Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137 (далее — Постановление № 1137).

О том, как правильно заполнить счет-фактуру на аванс, см. материал

3. Авансовый счет-фактура фиксируется в книге продаж .

Регистрируют счет-фактуру в том периоде, в котором была получена предоплата (п. 3 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением № 1137).

• продажи в периоде перечисления аванса не было;
• продажа в периоде перечисления аванса была;
• аванс возвращен покупателю.

Вариант, когда отгрузки в периоде получения аванса не было

Продавцу нужно внести сумму предоплаты и НДС с аванса полученного в строку 070 в графах 3 и 5 соответственно раздела 3 декларации по НДС (приказ ФНС России от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558@).

Вариант, когда продавец вернул аванс покупателю

• Продавец принимает НДС с авансов полученных к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ), делая проводки:

Дт 62 Кт 51 — возврат аванса.

Дт 68 Кт 76 — прием НДС с полученных авансов к вычету.

• Отражает НДС к вычету в книге покупок.
• Заполняет строку 120 раздела 3 декларации по НДС.

Вариант осуществления реализации ранее оплаченных ТМЦ

• Продавец принимает НДС с аванса полученного к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ), делая проводки:

Дт 62 Кт 90 — получена выручка от реализации.

Дт 90 Кт 68 — начислен НДС от реализации.

Дт 68 Кт 76 — НДС с полученных авансов взят к вычету.

• Показывает вычет по НДС с авансов полученных в книге покупок с номером счета-фактуры, который был выписан продавцом при получении аванса.
• Заполняет декларацию, в которой вносит вычет в строку 170 раздела 3.

О сроках принятия НДС к вычету см. материал «Вычеты ”авансового“ и ”агентского“ НДС нельзя откладывать»

Обратите внимание! Налоговики считают, что НДС с аванса полученного начисляется в любом случае, даже если периоды получения предоплаты и реализации совпадают (письмо ФНС России от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684).

Кроме того, согласно подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ продавец, реализовав ТМЦ на сумму меньшую, чем аванс, может принять к вычету НДС только с суммы продажи, а не со всей предоплаты.

Подробнее о правилах вычета НДС с авансов см. материал «Принятие к вычету НДС с полученных авансов»

Действия покупателя при перечислении предоплаты

Покупатель в силу п. 12 ст. 171 НК РФ может принять авансовый НДС к вычету, если:

• есть корректно оформленный счет-фактура;
• имеется документ, подтверждающий оплату;
• в договоре зафиксирована возможность предоплаты.

Перечислив аванс, покупатель:

• Делает следующие проводки:

Дт 60 Кт 51 — перечислен аванс.

Дт 68 Кт 76 — авансовый НДС взят к вычету.

• Заносит вычет по НДС с авансов выданных в книгу покупок с номером счета-фактуры, который был выписан продавцом.
• Отражает авансовый НДС по строке 130 раздела 3 декларации по НДС.
• Восстанавливает авансовый НДС в периоде продажи: Дт 76 Кт 68.
• Отражает в книге продаж восстановление НДС.
• Отражает в декларации НДС с авансов по строке 090 раздела 3 (по ставкам 10/110 и 20/120).

По вопросу заполнения строки 090 декларации см. материал «Как заполняется строка 090 раздела 3 декларации по НДС»

Когда НДС с авансов полученных начислять не нужно

Налогоплательщик может не начислять НДС с аванса полученного в следующих случаях:

• при получении аванса по необлагаемым операциям (ст. 149 НК РФ);
• если авансируются операции, место реализации которых — не территория РФ (ст. 147, ст. 148 НК РФ);
• продавец не платит НДС как «спецрежимник» (гл. 26.1-26.5 НК РФ);
• продавец освобожден от уплаты НДС (ст. 145 - 145.1 НК РФ);
• сделана предоплата по операциям со ставкой НДС 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ);
• аванс перечислен за операции, по которым предусмотрен длительный цикл производства — более полугода (п. 13 ст. 167 НК РФ).

О том, кого не причисляют к плательщикам НДС, см. материал «Кто является плательщиком НДС?»

Как отразить НДС при получении предоплаты при переходе на УСН с ОСН и наоборот

Согласно ст. 346.12 НК РФ налогоплательщик на УСН не платит НДС, за исключением некоторых случаев. Следовательно, в ситуации, когда продавец на ОСН начислил НДС с суммы полученных авансов, а потом перешел на УСН, после чего осуществил реализацию, оснований для принятия НДС к вычету нет. Но и НДС с отгрузки ему начислять будет не нужно.

Если же продавец, наоборот, работал на УСН, а потом перешел на общий режим, ему придется начислить НДС с реализации, а вот уменьшить налоговую базу на сумму ранее полученной предоплаты не получится (письмо Минфина России от 30 июля 2008 года № 03-11-04/2/116).

О последствиях перехода с УСН и на УСН см. материал «НДС при переходе на УСН с ОСНО: учет и восстановление налога»

Ответственность продавца, не начисляющего НДС с авансов полученных

Ст. 122 НК РФ введена ответственность за неполную уплату суммы НДС в случае занижения налоговой базы. Размер штрафа согласно указанной норме может составлять от 20 до 40% от недоплаченной суммы налога в зависимости от умышленности нарушения.

О том, что грозит за просрочку уплаты НДС, см. материал «Какая ответственность за несвоевременную уплату НДС?»

Итоги

Учет НДС при получении авансов имеет для продавца большое значение, ведь, начисляя и уплачивая НДС с сумм предоплаты, налогоплательщик снижает налоговую нагрузку в будущие периоды, так как далее принимает начисленный НДС к вычету.

Покупателю же, наоборот, перечисление аванса дает возможность снизить налоговую нагрузку в текущие налоговые периоды. Однако если для покупателя заявление вычета по авансовому НДС является правом, то начисление НДС для продавца — обязанность, не исполнив которую он может быть привлечен к ответственности.

НДС с авансов полученных и авансов выданных является одним из инструментов регулирования расходов организации на налоговые выплаты. Для учета НДС с авансов применяются субсчета 76 счета: 76.ВА — для полученных, 76.АВ — для выданных.

Организация, заплатившая аванс поставщику, имеет право предъявить к вычету уплаченный при этом НДС. Необходимые условия для получения вычета НДС с аванса выданного:

• условие о предварительной оплате должно быть четко прописано в договоре с поставщиком;
• на выплаченный аванс должен быть предъявлен СФ (не позднее 5 дней после оплаты).

Вычет НДС предоставляется в том налоговом периоде, когда аванс был перечислен. Когда происходит окончательный расчет по поставке, то есть получен товар от поставщика по акту приема-передачи, организация обязана восстановить ранее предъявленную к вычету сумму НДС.

Кроме поступления товаров, обязанность по восстановлению вычета возникает у организации в случаях:

• изменения условий договора;
• расторжения договора и возврата аванса.

НДС восстанавливается в той же сумме, в которой ранее был принят к зачету. Если в условиях договора определяется, что поставка товара происходит после получения 100 % предоплаты, покупатель может перечислять аванс по частям. В этом случае восстанавливается сумма НДС, отраженная в СФ на поставку. В любом случае, эта величина совпадает с суммой НДС всех авансовых СФ по данной поставке.

НДС с полученных авансов

При реализации продукции (товаров, услуг) покупателю в договоре может быть прописано обязательное условие — предварительная оплата в размере до 100 %.

На полученный аванс организация выдает СФ и начисляет НДС по ставке 18/118 %. Сумма этого аванса попадает в книгу продаж как начисленный НДС, то есть налог, который организация обязана заплатить в бюджет.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

На практике после выдачи СФ на полученный аванс возможны 3 ситуации:

• в периоде аванса продажа произошла;
• в периоде аванса продажи не произошло;
• возврат аванса покупателю (расторжение договора, изменение условий и т. д.).

В первом случае, после того, как отгрузка была произведена, организация-продавец вправе предъявить ранее уплаченный НДС с полученного аванса к вычету. То есть, авансовый СФ закрывается записью книги покупок.

Во втором случае, сумма аванса и НДС, начисленного с него, отражается в декларации НДС за текущий период в строке 070 Раздела 3.

В случае возврата аванса, также возможно предъявление к вычету уплаченного НДС, то есть создается запись в книге покупок. Воспользоваться вычетом можно в течение года после расторжения договора.

В случае ликвидации организации-покупателя до полного исполнения условий поставки, при невозможности возврата предоплаты, начисленный при получении аванса НДС вычету не подлежит.

Примеры проводок по учету НДС с авансов

Пример операции по авансам полученным

ООО «Гармония» по договору с покупателем ООО «Амальгама» должно поставить партию товара на сумму 212 400 руб., вкл. НДС — 32 400 руб. 10.07.2016г. «Амальгама» перечисляет предоплату 50 % суммы договора: 106 200 руб. НДС с аванса: 106 200 * 18/118 = 16 200 руб.

Отражаем в проводках НДС с авансов полученных от покупателя:

В августе «Гармония» производит «Амальгаме» отгрузку партии товара. Проводки по реализации и вычет НДС с авансов полученных:

Операции по авансам выданным

Рассмотрим ту же операцию со стороны покупателя. Бухгалтер ООО «Амальгама» отразит НДС с авансов выданных проводками:

После получения товара отражается вычет НДС с поставки.

Списание ошибочно начисленного НДС с аванса.Как начислить НДС с аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)?Когда нужно платить НДС с аванса?

Вопрос: Как правильно поступить. Компания (ОСНО) в июне 2014г. ошибочно начислила НДС с авансов полученных (предоплата по 62.2 сч.), фактически это была оплата задолженности по сч.62.1. Сумма авансового НДС "висит" на счете 76.АВ. до сих пор. Вопрос: 1. Можно ли списать данную сумму в связи с истечением срока 3 лет?;2. Если можно списать, то при расчете налога на прибыль в расходы можно включить?;3. Как правильно оформить списание (приказы, поводки и т.д.)

Ответ: Списать в бухгалтерском учете можно, но обоснованным расходом для целей налогообложения прибыли данная сумма не является (ст. 252 НК РФ).

Проводки если бы был получен аванс:

Дебет 51 Кредит 62.02 — поступила предоплата;

Дебет 62.01 Кредит 90 — получена выручка от реализации;

Дебет 62.02 Кредит 62.01 - произведен зачет аванса покупателя;

Дебет 90 Кредит 68 — начислен НДС от реализации.

Дебет 68 Кредит 76 АВ — НДС с полученных авансов взят к вычету.

Вы же получается НДС лишний раз начислили, но не исправили в периоде отгрузки (т.е. в 2014 году).

В результате у Вас зависла проводка:

Дебет 76 АВ Кредит 68 — отражен НДС с предоплаты;

По общим правилам НДС с аванса зачитывается согласно п. 6 ст. 172 НК РФ - вычет с полученного аванса признается только в период отгрузки в счет этого аванса, т. е. переносить такие вычеты в течении 3-х лет нельзя. В противном случае Вы будете иметь необоснованный налоговый вычет в текущем периоде.

К списанию задолженности по сроку исковой давности эта сумма тоже не относится, ведь это не задолженность покупателя, а неверное начисление НДС (ошибка в учете).

Чтобы исправить сейчас эту ошибку, есть два варианта, либо предоставить «уточненку» по НДС за прошлый период, что в Ваши планы, можно предположить, не входит.

Либо оставить как есть и в текущем периоде тогда списать ошибочно начисленный НДС на расходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль:

Дебет 91.02 Кредит 76.АВ.

Ведь в состав расходов принимаемых для целей гл. 25 НК РФ списание ошибочно начисленного НДС не входит.

Основанием для отражения операции в учете будет бухгалтерская справка, оформленная с учетом требований ст. 9 Закона 402-ФЗ.

Как начислить НДС с аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)

Когда нужно платить НДС с аванса

В общем случае продавец должен начислить НДС c аванса в день его получения от покупателя. Этот день, как и день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), признается моментом определения базы для расчета НДС. Об этом сказано в пунктах и статьи 167 Налогового кодекса РФ, письме ФНС России от 10 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3790 .

Начислять НДС с аванса не нужно лишь в нескольких случаях, когда:

• местом реализации товаров, работ или услуг, за которые получена предоплата, территория России не является (ст. , НК РФ);
• это предоплата за товары (работы, услуги), облагаемые по ставке 0 процентов (абз. 4 п. 1 ст. 154 НК РФ) или вовсе не облагаемые НДС (абз. 5 п. 1 ст. 154 НК РФ);
• продавец (т. е. организация, получившая аванс) освобожден от уплаты НДС ();
• продавец - он же производитель товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых превышает шесть месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ). Перечень таких товаров (работ, услуг) утвержден постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г. № 468 .

Вычет НДС с аванса

Суммы налога, ранее начисленные с аванса, продавец (исполнитель) может принять к вычету:

• если товары, по которым получена предоплата, отгружены. Или же работы выполнены, услуги оказаны. Налог предъявите к вычету на дату отгрузки независимо от того, перешло право собственности от поставщика к покупателю или нет. При этом принять к вычету можно только ту сумму налога, которая начислена со стоимости отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг. К примеру, если аванс получен в размере 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС - 180 000 руб.), а в счет этого аванса отгружено товаров на 118 000 руб. (в т. ч. НДС - 18 000 руб.), при отгрузке продавец может принять к вычету только 18 000 руб. (п. 8 ст. 171 , п. 6 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 28 ноября 2014 г. № 03-07-11/60891);
• если стороны расторгли или изменили договор, по которому была получена предоплата, и поставщик вернул аванс покупателю. При этом в поле «Назначение платежа» платежки сумму НДС укажите отдельно. Даже если возвращаете аванс покупателю, который не плательщик НДС (п. 4 ст. 168 НК РФ). Налог предъявите к вычету после того, как возврат аванса был отражен в учете , но не позже чем через год после изменения или расторжения договора (п. 4 ст. 172 НК РФ). Переносить этот вычет на более поздние периоды нельзя: право возмещения НДС в течение трех лет на вычеты, связанные с возвратом авансов, не распространяется (подп. 1.1 ст. 172 НК РФ , письмо Минфина России от 21 июля 2015 г. № 03-07-11/41908). Обязательным условием для вычета НДС является уплата в бюджет налога с авансов (

ООО на ОСНО начислила ндс с аванса по полученным авансам от покупателя в мае 2013, позже выяснилось что данные оплаты были не за товар а как займ. Как в этом случае поступить бухгалтеру, как принять к вычету ндс ранее уплаченный в бюджет по ошибке?

порядок действий в таком случае законодательством не предусмотрен. Вычет по налогу, начисленному с аванса, у продавца возможен в двух случаях:
- после отгрузки товаров;
- при расторжении (изменении условий) договора и возврате контрагенту соответствующих авансовых платежей.

Поскольку в данном случае товар не отгружается, организация может принять к вычету НДС, ошибочно начисленный с полученного аванса, только расторгнув договор, по которому была получена оплата.

Если же первоначально аванс был получен о покупателя за товар, а затем новирован в заемное обязательство, организация может принять к вычету ранее начисленную сумму НДС с полученного аванса при соблюдении определенных условий.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» VIP-версия.

1.Ситуация: Можно ли поставщику (исполнителю) принять к вычету сумму НДС, ранее начисленную с полученного аванса. Обязательство по возврату аванса новировано в заемное обязательство

Да, можно при соблюдении определенных условий. При этом существует три точки зрения.*

Первая из них заключается в следующем. Принять к вычету сумму НДС, ранее начисленную с полученного аванса можно, если одновременно выполнены такие условия:

Договор поставки товаров (работ, услуг) изменен или расторгнут;
сумма аванса возвращена покупателю (заказчику).

Это следует из абзаца 2 пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом ФНС России от 24 мая 2010 г. № ШС-37-3/2447 (согласовано с Минфином России).

При новации обязательства по возврату аванса (поставке товаров (работ, услуг)) в заемное обязательство фактического возврата аванса не происходит, так как возвращается уже не аванс, а заем (кредит). Таким образом, принять к вычету НДС, ранее начисленный с полученного аванса, нельзя.

При прекращении обязательства новацией сумма уплаченного НДС, исчисленная с первоначального обязательства, признается излишне уплаченной суммой налога, которую можно вернуть или зачесть в счет предстоящих платежей (определение ВАС РФ от 28 января 2008 г. № 15837/07, постановления ФАС Северо-Западного округа от 16 октября 2007 г. № А56-48068/2006, Западно-Сибирского округа от 15 января 2007 г. № Ф04-8667/2006(29778-А27-42)).

Вторая точка зрения основана на том, что законодательство не содержит механизма зачета или возврата налога из бюджета в случае возникновения обязанности по уплате налога в одном налоговом периоде (в квартале, в котором получен аванс) и прекращения такой обязанности по уплате в другом налоговом периоде (в квартале, в котором осуществлена новация). Порядок заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденный приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н, также не предусматривает возможности для поставщика (исполнителя) отразить сумму новированного обязательства способом иным, чем указание права на вычет. Подавать уточненный расчет за квартал, в котором аванс получен (иным образом корректировать данные прошедшего квартала), организация не вправе, так как в тот момент основания для уточнения данных отсутствовали (ст. 81 НК РФ).

В такой ситуации организация вправе трактовать все сомнения, противоречия и неясности в свою пользу и применить вычет по НДС, ранее начисленному с полученного аванса, согласно пункту 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ, не принимая во внимание, что фактического возврата аванса при новации не произошло (п. 7 ст. 3 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена, в частности, в постановлениях ФАС Московского округа от 21 апреля 2010 г. № КА-А40/3418-10, Западно-Сибирского округа от 20 апреля 2006 г. № Ф04-2278/2006(21647-А03-27).

Третья точка зрения сводится к тому, что, поскольку обязательство по возврату аванса (поставке товаров (работ, услуг)) преобразовано в заем, фактический возврат денежных средств покупателю (заказчику) происходит в момент возврата займа (ст. 818, п. 1 ст. 807 ГК РФ). Следовательно, право на вычет НДС, ранее начисленного при получении аванса, организация имеет по мере погашения заемного обязательства, так как при этом выполняются все условия, необходимые для применения вычета, согласно пункту 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Олег Хороший,
государственный советник налоговой службы РФ III ранга

Налоговый вычет

Суммы налога, ранее начисленные с аванса, продавец (исполнитель) может принять к вычету:*

Если произошла отгрузка товаров, по которым получена предоплата, или выполнены работы, оказаны услуги. Налог предъявите к вычету на дату отгрузки независимо от условий перехода права собственности от поставщика к покупателю (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);
если договор, по которому была получена предоплата, изменен или расторгнут, а сумма аванса возвращена покупателю. Налог предъявляется к вычету после отражения в учете возврата аванса, но не позже чем через год после изменения или расторжения договора (п. 4 ст. 172 НК РФ). Обязательным условием для вычета НДС в этом случае является уплата в бюджет налога с авансов (п. 5 ст. 171 НК РФ). При этом если аванс получен и возвращен в течение одного квартала, то поставщик вправе принять налог к вычету в том же налоговом периоде (письмо ФНС России от 24 мая 2010 г. № ШС-37-3/2447 (согласовано с Минфином России)).

Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

С уважением,

Ваш персональный эксперт Пушечкина Ольга

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://vip.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=2